数电发票监控全链条风险，灵活用工利用个体户虚开偷税风险剧增

编者按：随着“数电票”试点逐级落地、税务部门加强对个体工商户的监管并利用数据手段专项识别灵工平台的涉税风险，“以数治税”的时代已经来临。灵工平台作为“中间商”为用工企业和灵工人员出谋划策，帮助灵工人员注册个体工商户，虚开发票等违规违法行为在“数电票”全面推行下将无处遁形。有鉴于此，本文将通过目前“数电票”的推行、数据模型应用的监管趋势，剖析灵工平台的涉税风险，为灵工平台的长久发展，提供税务合规建议，供广大读者参考。

 数电发票全面试点，灵活用工平台风险几何？

（一）“打早打小”，多起虚开数电发票案件告破

2023年6月28日，深圳市税务局公布一起虚开全面数字化的电子发票案件。这也是全面推开数电发票试点后曝光的第一起虚开数电发票的案件。本案中，不法分子共虚开价税合计754.61万元，深圳市税警联合抓获犯罪嫌疑人8人。不过，本案中尚未透露虚开的发票是普通发票还是专用发票。

2023年8月31日，吉林省税务局公布一起虚开全面数字化的电子发票案件。据报道，该不法分子团伙对外虚开增值税普通发票和数字化电子发票，涉及虚开金额2.07亿元，其中虚开“数电票”651万元。吉林省税务等部门秉持“打早打小”原则，及时予以查处。

由此可见，数电发票自推行伊始就被纳入到税务监管的视野当中，随着数电发票的全面推广，利用数电发票虚开的行为风险极高。由于灵活用工平台极易陷入到接受虚开或者对外虚开的风险之中，因此更需要提高合规意识。

（二）利用个体户、工作室拆分收入偷税，多名明星被举报

利用个体工商户帮助高收入人群进行避税，或者为灵活用工平台自身降低税负，是许多平台惯用的手法。具体而言包括两类：一是帮助高收入人士注册个体户，并按照经营所得缴纳个税，享受增值税减免；二是控制一批个体工商户为自己虚开发票冲抵成本。然而，此类行为因明星、主播偷逃税案件的爆发，已经被税务部门所关注。

就在近期，又有多名明星、主播因为涉嫌偷税被举报或者查处。其中，不乏著名的明星以及有着千万粉丝的大主播。据报道称，一名明星被举报后，补缴了个人所得税及滞纳金238万元；另一名明星被举报的理由，也是“拆分合同”以及私人账户收款，且案发后名下工作室均已注销。

显然，灵工平台也应注意到国家对个体工商户的监管趋势，及时调整相关业务操作，规避税务风险才是正道。

（三）某地税务部门利用信息技术专项识别灵活用工平台风险

正是由于灵活用工平台依托互联网开展业务，存在监管难度，各地税务机关在不断探索新的监管手段和方式。2023年8月17日，江西省税务局公布了一则招标公告，意在利用互联网信息手段及大数据模型，对灵活用工平台企业开展监管。

根据招标公告，采购需求主要有四点：一是增加专属于灵工平台企业涉税信息报送模块，对灵工平台进行专项管理；二是对纳入试点范围的灵工平台企业实行白名单管理，至于这个白名单的含义尚不清楚；三是编制风险识别指标，进行风险识别，分类开展监管，这需要形成若干风险指标并通过大数据模型进行监测；四是数据可视化。

可以说，“以数治税”是税务监管的未来，在发票大数据系统稽核风险指标卓有成效的前提下，对于一些新兴产业可以参照利用大数据模型分析开展监管。届时在大数据筛查之下，灵工平台的风险无所遁形。

（四）灵活用工业务涉税风险较高，合规意识应加强

灵活用工平台的诞生顺应了互联网发展的时代潮流，同时有利于适应当前灵活就业人员、自由执业人员日益增加的现状，对接企业和自由职业者的需求，整合人力资源。但是由于目前尚未形成一套行之有效的配套机制，灵活用工平台或者沦为单纯的发薪工具，或者存在虚开、偷逃税的行为。此前，顺利办退市、旗下6家企业因税务问题被税务机关稽查，让行业动荡。随着税务监管的进一步加强，广大平台企业应当加强合规意识，规避税收风险。本文将从三个方面，分析上述数电发票、个体户监管、专项风控灵工业务给平台企业及其模式带来的影响。

 税务部门“三管齐下”，如何预防灵工业务涉税风险？

（一）个体户从严监管并查账征收，从源头打击拆分收入偷税行为

为了遏制普遍存在利用个体工商户、个人独资企业进行拆分收入、转换收入性质，滥用税收优惠政策偷逃税的行为，国家税务总局三令五申要求加强个体工商户的监管，要坚持以查账征收为原则，避免国家税款流失。例如，2022年3月，国家互联网信息办公室、国家税务总局、国家市场监督管理总局联合印发《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》（税总所得发〔2022〕25号），规定：“网络直播发布者开办的企业和个人工作室，应按照国家有关规定设置账簿，对其原则上采用查账征收方式计征所得税。”同月，国家税务总局又印发了《国家税务总局关于推出2022年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动2.0版”的通知》（税总纳服函〔2022〕32号），规定：“规范核定征收管理。引导纳税人从核定征收向查账征收方式过渡，依法处理部分高收入人员分拆收入、转换收入性质、违规利用核定征收逃避税问题，促进市场主体健康发展。”

对于灵活用工平台而言，如果其主营业务以帮助高收入人士在财政返还的园区注册个体户并享受税收优惠政策避税，或者存在虚开的情形，显然风险极高且不具有可持续性。

（二）数电发票全过程监管，虚开风险更容易识别并爆发

全面数字化的电子发票，简称“数电发票”“全电发票”，目前正处在试点过程中，但可以预见的是，因数电发票具有“领票流程简化、开票便捷”等好处，必然会在全国范围内推广开来。目前，全国各省市均为数电发票的受票试点，因此广大企业势必会接收到数电发票。

目前来看，数电发票具有如下特点：1、无需使用税控专用设备，开业即可开票；2、开完票后，发票自动进入受票方系统，无需另行发送；3、入账归账一体化。

如此一来，全电发票在系统中自动流转，将使得一些发票违法行为更突出，更明显，更易追查异常点。如果有空壳企业暴力虚开，其进项票从何而来，开出的发票流向哪里，可谓一目了然，全链条追查更轻松。

过去我们注意到一些灵活用工平台，其依托自己控制的大量个体工商户、园区返税优惠政策等优势，通过与客户签订虚假的劳务合同，为客户虚开服务类的发票或者劳务派遣发票。此类行为随着数电发票的全面推广，将容易被税务部门的发票管理系统和大数据筛查异常指标。同时，结合银行部门的资金流水情况，核查资金回流现象，进一步锁定虚开嫌疑。

（三）设立灵工平台“白名单”并专项监管，从严把控业务真实性

前述江西省税务局的招标公告，透露出部分税务部门对灵活用工平台企业监管的动向和态度。主要可以从两个方面展开：

第一个方面是建立风控指标。这是现阶段税务大数据系统的延续和体现。例如，设置关于企业税负率、进项销项比对、成本构成、用户图像等指标要素，并设置一些红线，当税负率过低、进销严重背离、长亏不倒等异常出现时，及时预警。此时，由主管税务部门的风控科予以核查，发现有违法嫌疑的移送稽查。

第二个方面是建立白名单制度。这是现行税务分类管理制度的体现，具体来说就是信用良好的大企业、大平台，税务机关对其实行较少监管的措施；新办企业、信用较差的小企业、小平台，进行较为严格的监管。如果平台企业涉嫌违法犯罪的，对其评级进行调整。白名单制度和分类管理看上去只是一种管理手段，但实际上深刻影响平台企业的业务开展，例如集中代开发票、委托代征代开资质、开票金额等问题，关系着平台企业业务的开展。

但是，分类管理和白名单制度，核心依然是监控平台业务的真实性。只要企业坚持合规合法经营，业务真实，早日取得良好的信用评级只是时间问题。

（四）灵活用工平台虚开、偷税不法行为受到围堵，风险加大

综合上述分析可以看出，随着过去一段时间灵活用工平台企业屡屡爆发偷税、虚开的案件，已经受到了监管层面的广泛关注。随着数电发票等技术发展和升级，灵活用工平台如果缺乏税务合规，势必将要引发较大的税务风险。具体来说，灵活用工平台的如下行为已经受到围堵：

1、利用“经营所得”税目，让个体工商户开票

灵活用工平台的成本扣除一直以来是一个问题，这也是导致顺利办巨额亏损并且退市的主要原因。对于灵工人员而言，其也不愿意按照四项综合所得缴纳个人所得税。相对来说，由于“经营所得”税目税率低，而且多数可以适用地方对个体工商户的核定征收政策，税负率较综合所得更低，灵活用工平台遂帮助这些灵工人员注册成为个体工商户，享受核定征收政策，同时由这些个体工商户为平台开具发票。此时，就会出现一些乱象和问题：

（1）为了保证能够享受增值税减免政策和所得税核定政策，一家个体工商户的年开票额不能太高，故而，出现了拆分业务，或者让其他个体户代开发票的现象。（2）平台企业控制和掌握一批个体工商户，利用这些个体户虚开发票，然后将其注销。（3）由于劳务、服务属于无形的服务，不具有客观实物，有的平台没有留存充足的证明材料，从而被认为是没有真实业务的虚开。

2、企业为了逃避社保义务或者税负，通过平台发放工资

据我们观察，一些灵活用工平台主要是发挥了帮助企业挂靠外包人员并且发薪的作用。例如，在需要大量外卖配送人员、网约车司机的业务中，企业不愿意与其建立劳动关系，就通过灵活用工平台建立劳务关系，并通过平台发薪。此外，有的企业为了降低用工成本，会让企业员工注册个体工商户或者直接挂靠在平台，以提供劳务的名义为企业工作，最后发放劳务费，逃避缴纳社会保险和扣缴义务。

3、平台为了赚取开票费等利益，为他人虚开、代开发票

一些灵活用工平台为了经济利益，利用自己注册成立在具有返税、核定政策的园区或者税收洼地的条件，对外虚开发票。2022年9月，重庆警方就破获了一起利用灵活用工平台大肆虚开发票案件。其中，平台有的是虚开，有的则是事后代开发票，例如：有的灵工人员在提供服务后，不愿意去税务局代开相关发票，因此其和企业在平台上注册，重新提交服务资料，让平台开票。但此时服务已经发生完成，平台“补票”的行为实际上属于如实代开。

随着白名单制度的实行、分类监管的加强和数电发票的推行，上述这些行为都面临较大的风险。

灵工三方合规开展业务应对之策

（一）灵活用工人员应当合法合规享受税收优惠

为了鼓励个体工商户、小微企业的发展，税务总局出台了一系列税收优惠政策。同时，一些地方上也具有税收核定征收的减免政策。在享受这些政策时候，灵活用工人员应当严格按照政策适用的标准、条件，做到合法合规。当年销售额超过相关适用标准的，及时进行调整，避免变成偷税，更不能采取隐匿收入、虚假申报等手段。

（二）应当确保业务真实性留痕，加强税务合规

客户选择与灵活用工平台合作，核心是为了取得合规的增值税专用发票。为了保证发票的合规性，规避可能出现的虚开风险，接受劳务一方应当留存劳务、服务的相关证据材料，形成证据链条。在资金支付方面，尽可能避免出现垫付、定金等回流情形。

灵活用工平台作为开票方，自然也存在这类风险。因此，可以通过信息网络技术，做好留痕，确保业务的真实性，并定期开展自查、自检。

（三）灵活用工平台应当选择合法合规、低风险的运营方式

目前来看，灵活用工平台之所以屡屡陷入虚开和逃税的风险，主要是目前其盈利方式还存在较大的问题。我们建议广大平台在税务合法合规的范围内寻找发展出路，探索可持续的发展道路。涉税违法的行政、刑事责任极其严重，切莫因贪图虚开、偷税的利益使其陷入刑事风险中。

小结：灵活用工平台的发展离不开税务合规

灵活用工平台若要在“以数治税”的时代实现有序、合规发展，亟需明确税务合规方向。灵工平台需要改变易于引发违法违规税务风险的业务操作模式，由仅作为用工企业与灵工人员提供结算的“中间商”转变为以匹配双方真实业务需求的“撮合商”，坚守真实业务底线。再以灵工平台所涉及的增值税、个人所得税、企业所得税的三大税种为出发点，围绕增值税发票原始凭证的核心，审核并留存业务材料，积极同税务机关和专业人士沟通，准确理解并适用各项税收政策，合法合规开具、接受增值税发票，杜绝以拆分收入、虚开发票等手段偷逃税款。

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原文转自 微信公众号@华税